Examinarme del ECA o del ROAC: ¿y por qué no de los dos?

Hola a tod@s:

Ayer recibí una de esas consultas que considero interesantes, de un antiguo alumno del Master. A continuación reproduzco el texto de la consulta en cursiva y la respuesta que le di a su caso particular:

Estimado Manuel, soy un alumno suyo del Máster de Auditoría de la Universidad de Granada. Le sigo en linkedin y quería hacerle unas preguntas. Quería prepararme el acceso al ROAC pero como tienes que tener tres años firmados por un auditor es complicado prepararte estas oposiciones, pero igualmente me gustaría que me informara ya que yo he trabajado durante más de tres años en un banco y no sé si eso cuenta para algo. Por otra parte me gustaría que me informara sobre el experto contable y si es complementaria la preparación de ambos exámenes.
Estimado alumno, vamos por partes:
1) REGISTRO OFICIAL DE AUDITORES DE CUENTAS (ROAC):
Necesitas 3 años (dos de ellos bajo un auditor). Lo que dice la Ley de Auditoría de Cuentas es: “La formación práctica deberá extenderse por un período mínimo de tres años en trabajos realizados en el ámbito financiero y contable, y se referirá especialmente a cuentas anuales, cuentas consolidadas o estados financieros análogos. Al menos, dos años de dicha formación práctica se deberán realizar con un auditor de cuentas o una sociedad de auditoría, y en el ejercicio de esta actividad en cualquier Estado miembro de la Unión Europea.” (art. 9 LAC).
Pero el Reglamento que desarrolla la Ley de Auditoría de Cuentas matiza y endurece los requisitos anteriormente expuestos: “A estos efectos, no se entenderá cumplido el citado requisito de formación práctica hasta haber acreditado la realización de trabajos efectivos en dicho ámbito durante, al menos, 5.100 horas, de las cuales 3.400 deben corresponder a tareas relativas a las distintas fases que componen la actividad de auditoría de cuentas. De este último número de horas, podrá justificarse hasta un máximo de un 20 por ciento por dedicación a otras tareas relacionadas con la actividad de auditoría de cuentas.
La formación práctica a realizar con un auditor de cuentas o una sociedad de auditoría, y en relación a las tareas relativas a las distintas fases que componen dicha actividad, se realizará, con carácter general, con posterioridad a la realización del curso de enseñanza teórica (por ejemplo, el Master de Auditoría) regulado en el artículo anterior. A estos efectos, únicamente se computará con un máximo de 425 horas antes de la realización del citado curso y un máximo de 850 horas durante la realización del mismo la formación práctica correspondiente a la actividad de auditoría de cuentas y a la realización sustancial de todas las tareas relativas a la auditoría de cuentas.” (art. 35.1 RLAC), que no es tu caso particular.
Por tanto, horas específicas de auditoría (de las que se declaran al ROAC en los modelos pertinentes), tienes que trabajar 2.720 horas (=3.400 x 80%). Si tu objetivo es obtener la inscripción en el ROAC, tienes que buscar empleo en un despacho de auditoría (mejor mediano o grande, pues en un despacho más pequeño te puede costar mucho tiempo llegar a cumplir con las horas). Queda un importe restante de horas de 680 horas (=3.400 x 20%), que debes trabajar en otras tareas relacionadas con la actividad de auditoría de cuentas (por ejemplo, tareas de tipo administrativo, trabajos de revisión limitada que no se correspondan específicamente con la definición de auditoría de cuentas, etc.).
2) EXPERTO CONTABLE ACREDITADO (ECA). Hay 3 formas de acceder a la acreditación:
a) Si eres auditor, ya eres ECA (solo tienes que inscribirte como tal en el Colegio de Economistas o en el ICJCE), pero para ello primero deberías opositar y aprobar el examen de acceso al ROAC.
b) Para profesionales y/o académicos con experiencia: la acreditación puede obtenerse a través de méritos profesionales, académicos y publicaciones. Esta acreditación es para profesionales con mucho tiempo trabajando. En este caso en concreto, puedes hacerlo en la web de AECA (http://aeca.es/experto-contable-acreditado/), y también en la web del ICJCE (http://www.icjce.es/acreditacion1) o del REA-REGA (http://rea-rega.economistas.es/noticias/experto-contable-acreditado/). Pero en este caso, tu todavía no alcanzas los méritos exigidos.
c) Examen (lo convocan ICJCE y REA-REGA), que suele ser a finales de octubre de cada año. Requisitos para acceder al examen:
-Tener una titulación universitaria (Diplomatura, Licenciatura y/o Grado)
– Demostrar una formación práctica mínima de 3 años
Si quieres acceder lo antes posible, esta última opción es la factible en tu caso particular. Eso sí, te recomiendo que consultes en las Corporaciones citadas si los méritos profesionales que acreditas son suficientes para poder examinarte.
3) ¿ES COMPLEMENTARIA LA PREPARACIÓN DE LOS EXÁMENES DEL ECA Y DEL ROAC?
En mi opinión, sí. La preparación del ECA se centra más en un fuerte conocimiento de la normativa contable desde el punto de vista teórico y práctico, y el examen sería en octubre de 2016 (mi grupo empiezo a prepararlo el 1 de mayo). Dicho conocimiento asentado puede ser determinante en la preparación del ROAC (en mi grupo comenzamos un conocimiento preliminar también en mayo pero la parte intensa empieza el 1 de diciembre para el examen del ROAC de 2017), pues la parte contable ya tendrá un grado de avance y dominio importante y permite al alumno centrarse más en cuestiones relacionadas con la normativa y procedimientos de auditoría de cuentas.
No obstante, hay que advertir: ambos exámenes son duros (sobre todo, el ROAC) y exigen un sacrificio importante. Hay que pensar muy bien nuestras prioridades personales y profesionales antes de tomar una decisión.
Recibid un cordial saludo,
Manuel Rejón
@paccioliaccount
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Examinarme del ECA o del ROAC: ¿y por qué no de los dos?

El fondo de comercio, su amortización y su efecto impostivo (nueva RICAC Impuesto sobre Beneficios)

Hola a tod@s:RICAC IS

Como sabemos, a partir del año 2016 el fondo de comercio es amortizable en 10 años. Vamos a exponer un breve caso práctico sobre el tratamiento contable que, a priori no parece difícil, aunque todo tiende a complicarse.

Situación de partida.-

El 1 de enero de 2015 se ha reconocido un fondo de comercio de 10.000 u.m. por una fusión por absorción.

La nueva RICAC-IS dice que no se reconocerá un pasivo por impuesto diferido por el reconocimiento inicial del fondo de comercio (art. 6.1.a). Cuestión diferente es que se deban reconocer activos y pasivos por impuesto diferido derivado de la diferente valoración contable y base fiscal en los activos adquiridos y pasivos asumidos en la combinación.

Cierre 2015.-

Tenemos un fondo de comercio reconocido en contabilidad por importe de 10.000 euros. En 2015 no se amortiza desde el punto de vista contable, pero sí fiscalmente.

En este caso, dice la RICAC-IS que: “los pasivos por impuesto diferido relacionados con un fondo de comercio, se registrarán siempre que no hayan surgido de su reconocimiento inicial” y la culpa de ello la tiene la legislación tributaria. Concretamente, “cuando la legislación tributaria establezca la deducibilidad de las pérdidas por deterioro del fondo de comercio o de la amortización sistemática, independientemente de la imputación contable, si en periodos posteriores surgen diferencias temporarias, los pasivos por impuesto diferido se reconocen en relación con esta parte del fondo de comercio.” (art. 6.1.a).

En el año 2015, el fondo de comercio es amortizable fiscalmente es del 1% (DT 34 LIS 27/2014), por tanto son 10.000 x 1% = 100 u.m.

En virtud de la RICAC-IS, hay que reconocer un pasivo por impuesto diferido, suponiendo un tipo de gravamen del 25% (ojo, tipo de gravamen futuro esperado), de: 100 x 25% = 25 u.m.

Por tanto el asiento, relacionado con el reconocimiento del pasivo por impuesto diferido es:

6301 – Impuesto diferido                                            25 (Debe)

479 – Pasivo por dif. temporarias imponibles     25 (Haber)

Cierre 2016.- 

El fondo de comercio va a proceder a amortizarse anualmente a partir del 1 de enero de 2016 anualmente a un 10%. La empresa ha optado por no amortizar contablemente de forma retroactiva. Por tanto, cada año, desde 2016 hasta 2025, amortizará:

10.000 x 10% = 1.000 u.m.

Por tanto, la amortización contable será:

680 – Amortización activo intangible                            1.000 Debe

2804 – Amortización acumulada fondo comercio      1.000 Haber

Fiscalmente la cosa se complica un poquito (no mucho). Fiscalmente, la amortización del fondo de comercio será deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe (es decir, un 5% anual); esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias (art. 13.3 LIS 27/2014).

Por tanto, la amortización fiscal en 2016 será: 10.000 x 5% = 500 u.m.

Parece claro que se genera una diferencia temporaria deducible de 500 u.m., lo que en teoría generará un activo por impuesto diferido de 500 x 25% = 125 u.m.

Se deberá compensar, por otro lado, el pasivo por impuesto diferido generado en 2015, por importe de 25 u.m. Por tanto, se deberá contabilizar un activo por impuesto diferido neto de: 125 – 25 = 100 u.m. El asiento contable es:

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles      100 (Debe)

479 – Pasivo por dif. temporarias imponibles                         25 (Debe)

6301 – Impuesto diferido                                                             125 (Haber)

Vamos a comprobar dicho cálculo con el enfoque de balance. Si comparamos el valor contable del fondo de comercio con su valor (base) fiscal a final del ejercicio 2016, resulta lo siguiente:

Valor contable: 10.000 – 1.000 (amortización 2016) = 9.000 u.m.

Base fiscal: 10.000 – 100 (amort. 2015) – 500 (amort. 2016) = 9.400 u.m.

Como la base fiscal es mayor que el valor contable en 400 u.m., resulta una diferencia temporaria deducible en tal importe, y por tanto un activo por impuesto diferido de:

400 x 25% = 100 u.m. (C.Q.D.)

Si queréis ver más cosillas de estas, el próximo día 4 voy a impartir un seminario de “Análisis Práctico de la Resolución del ICAC del Impuesto sobre Beneficios con efecto en cuentas anuales 2015”, en el Instituto de Censores de Cuentas, Agrupación Territorial 11ª de Málaga (pinche Ud. aquí si quiere inscribirse).

Reciban un cordial saludo,

Manuel Rejón

El fondo de comercio, su amortización y su efecto impostivo (nueva RICAC Impuesto sobre Beneficios)