Hola a tod@s:
Supongamos que la empresa XXX, S.A. tiene en los años N y N-1 los siguientes saldos de proveedores de inmovilizado:
Saldo N-1: 0 u.m.
Saldo N: 18.150 u.m.
Supongamos también que en N-1 tenemos únicamente dos partidas:
Capital social: 20.000
Tesorería: 20.000
Durante el ejercicio N ha habido una compra de inmovilizado reflejada en la siguiente transacción:
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
| 21X | Inmovilizado material | 30.000 | |
| 472 | HP IVA Soportado | 6.300 | |
| 572 | Tesorería | 18.150 | |
| 523 | Proveedores de inmovilizado | 18.150 |
Cómo podemos ver, claramente vemos que hay una salida de tesorería por importe de 18.150 u.m.
¿Cómo se refleja esta salida de tesorería en el EFE?
Parece fácil, ¿verdad? Sin embargo en el Estado de Flujos de Efectivo su reflejo es más complejo.
Para ver un tratamiento adecuado y ordenado, es necesario efectuar el tratamiento en la HOJA DE TRABAJO, que a continuación se transcribe:
Ahora pasamos a explicar:
- Las columnas N y N-1 reflejan los saldos del año anterior y del actual.
- Las columnas de variación reflejan la naturaleza de la variación (aplicación: empleo de fondos; origen: obtención de fondos.
- Las columnas de ajustes y eliminaciones refleja aquellos a realizar para mostrar la realidad de la tesorería. En este caso, podemos ver que la mitad del saldo de incremento de inmovilizado ha quedado pendiente de pago, motivo por el cual debe hacerse un contraasiento que afecta a la hoja de trabajo:
| Cuenta | Denominación | Debe | Haber |
| 523 | Proveedores de inmovilizado | 18.150 | |
| 21X | Inmovilizado material | 15.000 | |
| 472 | HP IVA Soportado | 3.150 |
En definitiva, ¿cómo se refleja en el EFE?
Hay una salida de tesorería de 18.150 u.m. que se corresponde con:
a) Disminución de 3.150 u.m. en la partida de “Deudores y otras cuentas por cobrar” (Disminución de Flujos de Efectivo de Explotación). Nota: se podría considerar, por algunos preparadores, que esta disminución formase parte de la disminución de tesorería por Flujos de Inversión, al estar el IVA asociado a la adquisición del inmovilizado.
b) Disminución de 15.000 u.m. que se refleja en la partida 6.c) Inmovilizado material, como “Pagos por Inversiones”, dentro de los Flujos de Efectivo de Inversiones.
Espero que sea de utilidad. Un saludo y feliz verano.
Profesor del Master de Auditoría de la Universidad de Granada
Preparador de Acceso al ROAC y Experto Contable Acreditado
Profesor de los Cursos Online de Wolters Kluwer de:
–Plan General Contable y Últimas Resoluciones del ICAC (Análisis Práctico)